<\/p>\n
Je be\u017enou praxou spr\u00e1vcov dane, \u017ee pri da\u0148ov\u00fdch kontrol\u00e1ch zameriavaj\u00fa svoju pozornos\u0165 najm\u00e4 na skuto\u010dnosti mimo sf\u00e9ry vplyvu da\u0148ov\u00e9ho subjektu (napr. person\u00e1lne a\u00a0technick\u00e9 kapacity dod\u00e1vate\u013ea da\u0148ov\u00e9ho subjektu) a\u00a0pr\u00edpadn\u00e9 nezrovnalosti na strane tretej osoby, bez opory v\u00a0z\u00e1kone, pripisuj\u00fa na \u0165archu da\u0148ov\u00e9mu subjektu, ktor\u00fd je \u00a0s\u00a0touto osobou v\u00a0dod\u00e1vate\u013esko-odberate\u013eskom vz\u0165ahu. In\u00fdmi slovami povedan\u00e9, spr\u00e1vca dane pripisuje da\u0148ov\u00e9mu subjektu existenciu d\u00f4kaznej n\u00fadze t\u00fdkaj\u00facu sa skuto\u010dnost\u00ed, ktor\u00e9 netvorili jeho d\u00f4kazn\u00e9 bremeno. N\u00e1sledne spr\u00e1vca dane prist\u00fapi k zhodnoteniu, \u017ee nedostatky na strane tret\u00edch subjektov ved\u00fa k\u00a0z\u00e1veru o\u00a0nepreuk\u00e1zan\u00ed existencie zdanite\u013en\u00e9ho plnenia a\u00a0zamietne pr\u00e1vo da\u0148ov\u00e9ho subjektu na odpo\u010d\u00edtanie DPH. Da\u0148ov\u00fd subjekt sa ocit\u00e1 v\u00a0boji s \u201evetern\u00fdmi mlynmi\u201c s\u00a0da\u0148ov\u00fdmi org\u00e1nmi, verdikty ktor\u00fdch s\u00fa \u010dastokr\u00e1t posv\u00e4ten\u00e9 v\u0161eobecn\u00fdmi spr\u00e1vnymi s\u00fadmi a\u00a0da\u0148ov\u00fd subjekt sa dom\u00f4\u017ee svojich pr\u00e1v a\u017e na najmocnej\u0161ej s\u00fadnej in\u0161tancii \u2013 \u00dastavnom s\u00fade SR. Inak tomu nebolo ani v\u00a0pr\u00edpade v\u00fdznamn\u00e9ho N\u00e1lezu \u00dastavn\u00e9ho s\u00fadu SR, \u010d.k.: I \u00daS 259\/2022-37 z\u00a012. okt\u00f3bra 2022 (\u010falej ako \u201eN\u00e1lez \u00daS SR<\/strong>\u201c), ktor\u00fd nielen v\u00a0tejto oblasti vyslovil relevantn\u00e9 pr\u00e1vne z\u00e1very, ktor\u00e9 mo\u017eno vn\u00edma\u0165 ako v\u00fdrazn\u00fd posun v\u00a0pon\u00edman\u00ed da\u0148ov\u00fdch sporov a\u00a0na ktor\u00e9 upriamujeme pozornos\u0165 v\u00a0nasleduj\u00facich riadkoch tohto pr\u00edspevku.<\/p>\n <\/p>\n Verdikt org\u00e1nov finan\u010dnej spr\u00e1vy \u201eposv\u00e4ten\u00fd\u201c v\u0161eobecn\u00fdmi spr\u00e1vnymi s\u00fadmi:<\/u><\/em><\/strong><\/p>\n Org\u00e1ny finan\u010dnej spr\u00e1vy zamietli pr\u00e1vo da\u0148ov\u00e9ho subjektu na odpo\u010d\u00edtanie DPH. \u00a0Podstatn\u00fdm d\u00f4vodom tohto zamietnutia bol z\u00e1ver, \u017ee da\u0148ov\u00fd subjekt nepreuk\u00e1zal, \u017ee k dodaniu tovaru zo strany konkr\u00e9tneho dod\u00e1vate\u013ea do\u0161lo. Zast\u00e1vali n\u00e1zor, \u017ee zo strany dod\u00e1vate\u013ea i\u0161lo len o\u00a0form\u00e1lne vystavenie fakt\u00far bez re\u00e1lneho dodania tovaru. Org\u00e1ny finan\u010dnej spr\u00e1vy tak vyslovili pochybnosti o\u00a0re\u00e1lnom charaktere deklarovan\u00fdch zdanite\u013en\u00fdch plnen\u00ed, pri\u010dom svoju pozornos\u0165 v\u00a0danej veci zamerali najm\u00e4 na skuto\u010dnosti mimo sf\u00e9ry vplyvu da\u0148ov\u00e9ho subjektu (person\u00e1lne a\u00a0technick\u00e9 kapacity jeho dod\u00e1vate\u013ea).<\/p>\n Da\u0148ov\u00fd subjekt sa obr\u00e1til na spr\u00e1vne s\u00fady, ktor\u00e9 v\u0161ak zamietnutie jeho pr\u00e1va na odpo\u010d\u00edtanie DPH \u201eposv\u00e4tili\u201c, s\u00a0t\u00fdm \u017ee sa len stoto\u017enili s oby\u010dajn\u00fdm kon\u0161tatovan\u00edm da\u0148ov\u00fdch org\u00e1nov, \u017ee dod\u00e1vate\u013e da\u0148ov\u00e9ho subjektu nemal potrebn\u00e9 person\u00e1lne a pracovn\u00e9 kapacity na to, aby dok\u00e1zal zabezpe\u010di\u0165 fakturovan\u00e9 plnenia. Uveden\u00e9 \u00a0naviac pod\u013ea kasa\u010dn\u00e9ho s\u00fadu predstavovalo v\u00fdznamn\u00fa ind\u00edciu, ktor\u00e1 je sp\u00f4sobil\u00e1 spochybni\u0165 hodnovernos\u0165 tvrden\u00ed da\u0148ov\u00e9ho subjektu o tom, \u017ee sa fakturovan\u00e9 obchody re\u00e1lne uskuto\u010dnili tak, ako je deklarovan\u00e9 na fakt\u00fare, a to najm\u00e4 vo vz\u0165ahu k osobe, ktor\u00e1 je na fakt\u00fare uveden\u00e1 ako dod\u00e1vate\u013e da\u0148ov\u00e9ho subjektu.<\/p>\n <\/p>\n \u201eZvrat\u201c na \u00dastavnom s\u00fade SR:<\/u><\/em><\/strong><\/p>\n \u00dastavn\u00fd s\u00fad SR pouk\u00e1zal o.i. na to, \u017ee neprimeran\u00e9 d\u00f4kazn\u00e9 bremeno na da\u0148ov\u00fd subjekt sa m\u00f4\u017ee prejavova\u0165 aj v\u00a0rovine po\u017eiadavky na preukazovanie tak\u00e9ho okruhu skuto\u010dnost\u00ed, ktor\u00e9 netvoria d\u00f4kazn\u00e9 bremeno da\u0148ov\u00e9ho subjektu.<\/p>\n Z\u00e1rove\u0148 pripomenul, \u017ee v\u00a0pr\u00edpade ak da\u0148ov\u00e9 org\u00e1ny pripisuj\u00fa da\u0148ov\u00e9mu subjektu existenciu d\u00f4kaznej n\u00fadze, t\u00fdkaj\u00facu sa skuto\u010dnost\u00ed, ktor\u00e9 netvorili jeho d\u00f4kazn\u00e9 bremeno, ide o\u00a0postup v\u00a0rozpore so z\u00e1konom a\u00a0to s\u00a0poukazom na to, \u017ee zo z\u00e1kladnej premisy ch\u00e1pania a konceptu in\u0161tit\u00fatu pr\u00e1vnej zodpovednosti vypl\u00fdva, \u017ee nikto nem\u00f4\u017ee zn\u00e1\u0161a\u0165 zodpovednos\u0165 za konanie tretieho subjektu, na ktor\u00e9 nem\u00e1 \u017eiaden dosah, resp. ktor\u00e9 je mimo jeho vplyvu a moci aprobovanej pr\u00e1vom. Ka\u017ed\u00fd nesie zodpovednos\u0165 za vlastn\u00e9 spr\u00e1vanie, pri\u010dom v\u00fdnimky z tohto pravidla m\u00f4\u017ee stanovi\u0165 iba z\u00e1kon<\/u> (napr. ru\u010denie za da\u0148 pod\u013ea \u00a7 69 z\u00e1kona o dani z pridanej hodnoty, osobitn\u00e9 pr\u00edpady objekt\u00edvnej zodpovednosti a pod.), a preto <\/u>nedostatky v \u00fa\u010dtovnej evidencii, pr\u00edpadne akejko\u013evek inej da\u0148ovo relevantnej dokument\u00e1cii, ako aj in\u00e9 nezrovnalosti na strane tretej osoby nemo\u017eno bez opory v z\u00e1kone pripisova\u0165 na \u0165archu da\u0148ov\u00e9ho subjektu, ktor\u00fd je s touto osobou v dod\u00e1vate\u013esko-odberate\u013eskom vz\u0165ahu<\/u>. Pod\u013ea \u00dastavn\u00e9ho s\u00fadu SR v\u0161ak ani pr\u00edpadn\u00e9 nedostatky na strane tret\u00edch subjektov nemusia automaticky znamena\u0165 a vies\u0165 k z\u00e1veru o nepreuk\u00e1zan\u00ed existencie zdanite\u013en\u00e9ho plnenia za predpokladu, \u017ee kontrolovan\u00fd da\u0148ov\u00fd subjekt disponuje vlastn\u00fdmi da\u0148ovo v\u00fdznamn\u00fdmi d\u00f4kazmi, ktor\u00e9 preukazuj\u00fa opak.<\/p>\n Osobitn\u00fa pozornos\u0165 venoval \u00dastavn\u00fd s\u00fad SR nedostatku person\u00e1lnych a\u00a0pracovn\u00fdch kapac\u00edt dod\u00e1vate\u013ea da\u0148ov\u00e9ho subjektu, ktor\u00e9 v\u00a0predmetnej veci pre da\u0148ov\u00e9 org\u00e1ny, ale aj spr\u00e1vne s\u00fady, zohr\u00e1vali v\u00fdznamu \u00falohu pri zamietnut\u00ed pr\u00e1va da\u0148ov\u00e9ho subjektu na nadmern\u00fd odpo\u010det DPH a\u00a0n\u00e1slednom \u201eposv\u00e4ten\u00ed\u201c tohto zamietnutia. Pri\u010dom \u00dastavn\u00fd s\u00fad SR kon\u0161tatoval, \u017ee:<\/p>\n \u201eNedostato\u010dn\u00e9 person\u00e1lne a pracovn\u00e9 kapacity dod\u00e1vate\u013ea da\u0148ov\u00e9ho subjektu m\u00f4\u017eu za ur\u010dit\u00fdch okolnost\u00ed predstavova\u0165 ind\u00edciu, resp. operat\u00edvnu inform\u00e1ciu k \u010fal\u0161iemu vy\u0161etrovaniu a preverovaniu re\u00e1lnosti zdanite\u013en\u00e9ho plnenia, av\u0161ak t\u00e1to skuto\u010dnos\u0165 nie je sama osebe sp\u00f4sobil\u00fdm d\u00f4kazom o fikt\u00edvnosti zdanite\u013en\u00fdch transakci\u00ed. U dod\u00e1vate\u013ea m\u00f4\u017eu nasta\u0165 r\u00f4zne situ\u00e1cie, ako napr\u00edklad neleg\u00e1lne zamestn\u00e1vanie, zabezpe\u010denie extern\u00fdch spolupracovn\u00edkov bez zmluvn\u00e9ho z\u00e1kladu, zapojenie rodinn\u00fdch pr\u00edslu\u0161n\u00edkov, faktick\u00e9 vyu\u017eitie inej spolo\u010dnosti, \u010do s\u00fa skuto\u010dnosti mimo kontrolovan\u00e9ho da\u0148ov\u00e9ho subjektu, preto\u017ee s\u00fa v plne r\u00e9\u017eii jeho dod\u00e1vate\u013ea. Je nepr\u00edpustn\u00e9, aby si da\u0148ov\u00e9 org\u00e1ny t\u00fdmto sp\u00f4sobom kompenzovali d\u00f4kazn\u00fa n\u00fadzu (nedostatok d\u00f4kazn\u00fdch prostriedkov) vo vz\u0165ahu k vlastnej verzii skutkov\u00e9ho deja. Smerodajn\u00fd a rozhoduj\u00faci mus\u00ed<\/u> by\u0165 za ka\u017ed\u00fdch okolnosti v\u017edy d\u00f4kazn\u00fd materi\u00e1l, ktor\u00fd je obsahom administrat\u00edvneho a s\u00fadneho spisu, a nie domnienky da\u0148ov\u00e9ho org\u00e1nu.\u201c<\/u><\/em><\/p>\n <\/p>\n \u010eal\u0161ie relevantn\u00e9 z\u00e1very vysloven\u00e9 \u00dastavn\u00fdm s\u00fadom SR, ktor\u00e9 predstavuj\u00fa v\u00fdrazn\u00fd posun v\u00a0pon\u00edman\u00ed da\u0148ov\u00fdch sporov: <\/u><\/em><\/strong><\/p>\n \u00dastavn\u00fd s\u00fad SR v\u00a0N\u00e1leze \u00daS SR, v\u00a0s\u00favislosti s\u00a0posudzovan\u00edm miery d\u00f4kazn\u00e9ho bremena da\u0148ov\u00e9ho subjektu vyslovil n\u00e1zor, \u017ee d\u00f4kazn\u00e1 povinnos\u0165, ktor\u00fa nesie da\u0148ov\u00fd subjekt, nedosahuje povinnos\u0165 preuk\u00e1zania tvrden\u00fdch skuto\u010dnost\u00ed s absol\u00fatnou istotou, ale posta\u010d\u00ed preuk\u00e1za\u0165 dostato\u010dn\u00fa mieru pravdepodobnosti. T\u00e1 bude spravidla naplnen\u00e1, ak bude mo\u017en\u00e9 z vykonan\u00fdch d\u00f4kazov urobi\u0165 dan\u00fd z\u00e1ver bez v\u00e1\u017enych pochybnost\u00ed, pri\u010dom treba zoh\u013eadni\u0165 aj \u010das, ktor\u00fd uplynul od doby, ke\u010f preukazovan\u00e9 skuto\u010dnosti nastali.<\/p>\n V\u00a0ot\u00e1zke pochybnost\u00ed spr\u00e1vcu dane o\u00a0re\u00e1lnom charaktere deklarovan\u00fdch zdanite\u013en\u00fdch plnen\u00ed (od ktorej sa odv\u00edja n\u00e1sledn\u00fd presun d\u00f4kazn\u00e9ho bremena na da\u0148ov\u00fd subjekt), vyslovil \u00dastavn\u00fd s\u00fad SR n\u00e1zor, \u017ee na vyvodenie z\u00e1veru spr\u00e1vcu dane, \u017ee k\u00a0dodaniu tovarov od dod\u00e1vate\u013ea nedo\u0161lo, neposta\u010duje bez \u010fal\u0161ieho iba spochybnenie dodania tovaru. Mus\u00ed sa jedna\u0165 o\u00a0preuk\u00e1zate\u013en\u00e9 spochybnenie zo strany spr\u00e1vcu dane zalo\u017een\u00e9 na relevantn\u00fdch d\u00f4kazoch. Spr\u00e1vca dane teda mus\u00ed svoje z\u00e1very preuk\u00e1za\u0165. Toti\u017eto iba samotn\u00e9 spochybnenie deklarovan\u00fdch plnen\u00ed bez re\u00e1lne existuj\u00faceho re\u00e1lneho z\u00e1kladu vytvoren\u00e9ho spr\u00e1vcom dane je nutn\u00e9 pova\u017eova\u0165 za neakceptovate\u013en\u00e9.<\/p>\n Vzh\u013eadom k tomu, \u017ee problematike d\u00f4kazn\u00e9ho bremena v da\u0148ovom konan\u00ed sa dlhodobo venujeme aj v na\u0161ej advok\u00e1tskej kancel\u00e1rii, z\u00e1very \u00dastavn\u00e9ho s\u00fadu SR vn\u00edmame ve\u013emi pozit\u00edvne. Predstavuj\u00fa v\u00fdrazn\u00fd posun v kladen\u00ed neprimeran\u00fdch po\u017eiadaviek na unesenie d\u00f4kazn\u00e9ho bremena da\u0148ov\u00e9ho subjektu zo strany da\u0148ov\u00fdch org\u00e1nov.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Je be\u017enou praxou spr\u00e1vcov dane, \u017ee pri da\u0148ov\u00fdch kontrol\u00e1ch zameriavaj\u00fa svoju pozornos\u0165 najm\u00e4 na skuto\u010dnosti mimo sf\u00e9ry vplyvu da\u0148ov\u00e9ho subjektu (napr. person\u00e1lne a\u00a0technick\u00e9 kapacity dod\u00e1vate\u013ea da\u0148ov\u00e9ho subjektu) a\u00a0pr\u00edpadn\u00e9 nezrovnalosti na strane tretej osoby, bez opory v\u00a0z\u00e1kone, pripisuj\u00fa na \u0165archu da\u0148ov\u00e9mu subjektu, ktor\u00fd je \u00a0s\u00a0touto osobou v\u00a0dod\u00e1vate\u013esko-odberate\u013eskom vz\u0165ahu. In\u00fdmi slovami povedan\u00e9, spr\u00e1vca dane pripisuje da\u0148ov\u00e9mu…<\/p>\n","protected":false},"author":3,"featured_media":1311,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"inline_featured_image":false,"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-1310","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-uncategorized-sk"],"yoast_head":"